З 01.01.2013 року набирають чинності норми Податкового кодексу щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Цей різновид місцевого податку стосуватиметься насамперед фізичних та юридичних осіб, в тому числі нерезидентів, які є власниками об'єктів житлової нерухомості. Пунктом 14.1.129. частини 14.1. статті 14 Податкового кодексу України (надалі ПКУ) передбачено, що об'єктами житлової нерухомості є будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки. І у відповідності до вищезгаданої норми об'єкти житлової нерухомості поділяються на такі типи: житлові будинки (житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості); прибудови до житлового будинку; квартири; котеджі; кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах; садові будинки дачні будинки.

Отже, що нас очікує? Зупинимось на ключових моментах адміністрування цього податку:

1) Об’єкт оподаткування:
- пунктом 265.2.1. частини 265.2. статті 265 ПКУ передбачено, що об'єктом оподаткування є об'єкт житлової нерухомості;
- пунктом 265.2.2. частини 265.2. статті 265 ПКУ визначено, що не є об'єктом оподаткування:
а) об'єкти житлової нерухомості, які перебувають у власності держави або територіальних громад (їх спільній власності);
б) об'єкти житлової нерухомості, які розташовані в зонах відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення, визначені законом;
в) будівлі дитячих будинків сімейного типу;
г) садовий або дачний будинок, але не більше одного такого об'єкта на одного платника податку;
ґ) об'єкти житлової нерухомості, які належать багатодітним сім'ям та прийомним сім'ям, у яких виховується троє та більше дітей, але не більше одного такого об'єкта на сім'ю;
д) гуртожитки.

2) Платники податку:
- платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової нерухомості;
- у випадку, якщо об'єкт житлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;
- у випадку, якщо об'єкт житлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;
- у випадку, якщо об'єкт житлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.

3) База оподаткування (тобто з чого розраховуватиметься розмір податку, що підлягає до сплати):
- є житлова площа об'єкта житлової нерухомості, яка перебуває у власності фізичних та юридичних осіб, в тому числі нерезидентів. Тобто сума податку, що підлягає до сплати розраховується виходячи із кількості наявної житлової площі, а не загальної площі об’єкта житлової нерухомості;
- база оподаткування об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється органом державної податкової служби на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
- база оподаткування об'єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється ними самостійно виходячи з житлової площі на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт;
- у випадку наявності у платника податку кількох об'єктів оподаткування база оподаткування обчислюється окремо за кожним з таких об'єктів.

3) Пільги із сплати податку (звільняються від сплати податку фізична особа - платник податку, яка є власником):
- для квартири - на 120 кв. метрів;
- для житлового будинку - на 250 кв. метрів;
- слід звернути увагу, що така пільга надається один раз за базовий податковий (звітний) період і застосовується до об'єкта житлової нерухомості, у якій фізична особа - платник податку зареєстрована в установленому законом порядку, або за вибором такого платника до будь-якого іншого об'єкта житлової нерухомості, який перебуває в його власності.

4) Ставка податку:
- ставки податку встановлюються сільською, селищною або міською радою за 1 кв. метр житлової площі об'єкта житлової нерухомості у відсотках від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року в наступних розмірах:

Вид нерухомості Ставка податку

Квартири, житлова площа яких не перевищує 240 м2 1%
Житлові будинки, житлова площа яких не перевищує 500 м2 1%
Квартири, житлова площа яких перевищує 240 м2 2,7%
Житлові будинки, житлова площа яких перевищує 500 м2 2,7%

5) Порядок обчислення суми податку:
- обчислення суми податку, які знаходяться у власності фізичних осіб, проводиться органом державної податкової служби за місцезнаходженням об'єкта житлової нерухомості, таке податкове повідомлення-рішення про суму податку та платіжні реквізити надсилаються органами державної податкової служби платникам за місцезнаходженням об'єкта
житлової нерухомості до 1 липня звітного року;
- щодо новоствореного (нововведеного) об'єкта житлової нерухомості податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об'єкт. Орган державної податкової служби надсилає податкове повідомлення-рішення зазначеному власнику після отримання інформації про виникнення права власності на такий об'єкт;
- юридичні особи (платники цього податку) самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 1 лютого цього ж року подають органу державної податкової служби за місцезнаходженням об'єкта оподаткування декларацію, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально;
- У разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому виникло право власності.

Приклад розрахунку податку на нерухоме майно
Фізична особа володіє житловим будинком житловою площею 450 м2.Ставка податку 1%. Розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня року становить 1147 грн. Відповідно, сума податку за 1 м2 складає 1147×1%=11 грн. Фізична особа користується пільгою з податку, завдяки якій зменшує базу оподаткування 450-250=200 м2. Таким чином, сума податку, що підлягає до сплати за рік складає 200×11=2200 грн.

6) Порядок та строки сплати податку:
- податок сплачується за місцем розташування об'єкта оподаткування;
- строки сплати податку: фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення; юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.